{"id":53577,"date":"2025-07-03T15:51:42","date_gmt":"2025-07-03T13:51:42","guid":{"rendered":"https:\/\/betterstudy.ch\/unkategorisiert\/tva-introduction-dispositions-generales\/"},"modified":"2026-01-25T17:18:38","modified_gmt":"2026-01-25T16:18:38","slug":"tva-introduction-dispositions-generales","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/betterstudy.ch\/de\/ausbildung-in-buchhaltung-und-rechnungswesen\/umfassender-leitfaden-buchhaltung\/tva-introduction-dispositions-generales\/","title":{"rendered":"Die Mehrwertsteuer: Einf\u00fchrung und allgemeine Bestimmungen"},"content":{"rendered":"<div>\n<h2 style=\"font-weight: bold;\">Fiscalit\u00e9 &#8211; TVA : Introduction<\/h2>\n<p>La TVA fait partie de la branche II de l&#8217;examen pour le <a href=\"https:\/\/betterstudy.ch\/formation-comptabilite\/formation-au-brevet-federal-de-specialiste-en-finance-et-comptabilite\/\" rel=\"noopener\">brevet f\u00e9d\u00e9ral de sp\u00e9cialiste en finance et comptabilit\u00e9<\/a>.<\/p>\n<p>Dans le module Fiscalit\u00e9 &#8211; TVA de notre formation, nous abordons toutes les connaissances th\u00e9oriques que nos apprenants doivent conna\u00eetre en mati\u00e8re de TVA .<\/p>\n<p><a href=\"https:\/\/betterstudy.ch\/formation-comptabilite\/certificat-specialiste-tva\/\" rel=\"noopener\">Ce module a \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9 par Monsieur Olivier N\u00e9meti, expert en TVA suisse et formateur chez BetterStudy.<\/a><\/p>\n<h2><strong>A. Bases l\u00e9gales et principes de la TVA<\/strong><\/h2>\n<p>La Taxe sur la valeur ajout\u00e9e (TVA) est une taxe qui fait partie de la grande famille des imp\u00f4ts indirects et qui a \u00e9t\u00e9 introduite en Suisse au 1er janvier 1995 en remplacement de l\u2019ICHA (imp\u00f4t sur le chiffre d\u2019affaires).<\/p>\n<p>La TVA, invent\u00e9e par la France, pays dans lequel elle a \u00e9t\u00e9 introduite dans les ann\u00e9es 1960 d\u00e9j\u00e0, a depuis \u00e9t\u00e9 adopt\u00e9e par de tr\u00e8s nombreux pays, europ\u00e9ens notamment.<\/p>\n<p>La TVA est une taxe de l\u2019\u00e9chelon f\u00e9d\u00e9ral en Suisse, cela signifie que seule la Conf\u00e9d\u00e9ration suisse est autoris\u00e9e \u00e0 pr\u00e9lever cet imp\u00f4t. Les cantons et communes n\u2019ont ainsi par le droit de pr\u00e9lever la TVA.<\/p>\n<p>C\u2019est l\u2019Administration f\u00e9d\u00e9rale des contributions \u00e0 Berne (AFC) qui pr\u00e9l\u00e8ve la TVA sur les op\u00e9rations r\u00e9alis\u00e9es sur le territoire suisse. L\u2019Administration f\u00e9d\u00e9rale des douanes \u00e0 Berne (AFD) pr\u00e9l\u00e8ve, quant \u00e0 elle, uniquement la TVA sur les importations de biens sur le territoire suisse.<\/p>\n<p>La TVA repr\u00e9sente environ le tiers des recettes fiscales de la Conf\u00e9d\u00e9ration suisse (total des recettes fiscales de la Conf\u00e9d\u00e9ration\u00a0: environ 65-70 milliards par ann\u00e9e) et la plus importante source de recettes, notamment devant l\u2019imp\u00f4t f\u00e9d\u00e9ral direct.<\/p>\n<p>Enfin, il faut savoir que la Principaut\u00e9 du Liechtenstein est \u00e9galement consid\u00e9r\u00e9e comme territoire suisse, en mati\u00e8re fiscale TVA. Cela signifie que la loi TVA suisse s\u2019applique aussi sur le territoire du Liechtenstein. Par contre, c\u2019est l\u2019Administration fiscale du Liechtenstein qui est en charge du pr\u00e9l\u00e8vement de la TVA sur les op\u00e9rations r\u00e9alis\u00e9es sur le territoire du Liechtenstein.<\/p>\n<p>La TVA et son application reposent sur les trois piliers suivants\u00a0:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>1. la loi TVA (LTVA) du 12 juin 2009 (Etat le 1er janvier 2018)<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p>Il s\u2019agit de l\u2019ossature de la TVA\u00a0: la LTVA contient les articles de loi sur l\u2019ex\u00e9cution, l\u2019application de la loi TVA<\/p>\n<ul>\n<li><strong>2. l\u2019ordonnance TVA (OLTVA) du 27 novembre 2009 (Etat le 1er janvier 2018)<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p>Il s\u2019agit d\u2019un compl\u00e9ment \u00e0 la LTVA\u00a0: l\u2019OLTVA contient des informations plus d\u00e9taill\u00e9es sur l\u2019application pratique de la loi TVA<\/p>\n<ul>\n<li><strong>3. les Infos TVA et infos TVA par secteur<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p>Les Infos TVA sont un support \u00e0 la LTVA et l\u2019OLTVA\u00a0: elles contiennent tous les d\u00e9tails et sp\u00e9cificit\u00e9s TVA par branche d\u2019activit\u00e9, secteur d\u2019activit\u00e9, domaine sp\u00e9cialis\u00e9 pour l\u2019application pratique de la LTVA.<\/p>\n<p>Au cours de notre formation au brevet f\u00e9d\u00e9ral de sp\u00e9cialiste en finance et <a href=\"https:\/\/betterstudy.ch\/formation-comptabilite\/formation-au-brevet-federal-de-specialiste-en-finance-et-comptabilite\/\">comptabilit\u00e9<\/a>, le lien sera fait avec ces diff\u00e9rentes bases l\u00e9gales et les num\u00e9ros des articles sp\u00e9cifiques seront indiqu\u00e9s.<\/p>\n<p>Ces trois instruments juridiques peuvent \u00eatre sch\u00e9matis\u00e9s comme suit\u00a0:<\/p>\n<\/div>\n<p><img decoding=\"async\" style=\"width: 600px; display: block; margin: 0px auto;\" src=\"https:\/\/go.betterstudy.ch\/hubfs\/Imported_Blog_Media\/HGBjw6Esk0P_Capture-d%E2%80%99%C3%A9cran-2018-07-27-%C3%A0-11_12_05-1.png\" alt=\"\" width=\"600\" data-cke-saved-src=\"https:\/\/www.cjoint.com\/doc\/18_07\/HGBjw6Esk0P_Capture-d\u2019\u00e9cran-2018-07-27-\u00e0-11.12.05.png\" \/><\/p>\n<h2><strong>B. Fonctionnement de la TVA<\/strong><\/h2>\n<p>Le fonctionnement de la TVA repose sur les caract\u00e9ristiques suivantes :<\/p>\n<ul>\n<li>La TVA <ins>est un imp\u00f4t indirect<\/ins> (c\u2019est-\u00e0-dire qui est collect\u00e9 puis revers\u00e9 par un interm\u00e9diaire \u00e0 la Conf\u00e9d\u00e9ration, et non pas par le consommateur lui-m\u00eame directement).<\/li>\n<\/ul>\n<p>L\u2019interm\u00e9diaire \u00e9voqu\u00e9 ci-dessus correspond au fournisseur de la prestation \u00e0 qui le consommateur doit payer la facture et la TVA per\u00e7ue sur la prestation fournie. Le fournisseur reversera ensuite cette TVA collect\u00e9e \u00e0 la Conf\u00e9d\u00e9ration par le biais de la d\u00e9claration TVA qu\u2019il doit remplir sur une base trimestrielle ou semestrielle.<\/p>\n<p>Il se peut n\u00e9anmoins que certaines prestations ne soient pas soumises \u00e0 la TVA. Dans ce cas, le fournisseur n\u2019ajoutera pas de TVA sur sa facture. Il ne devra ainsi pas collecter de TVA.<\/p>\n<ul>\n<li>La TVA est un<ins> imp\u00f4t multi-stade<\/ins>, c\u2019est-\u00e0-dire qu\u2019il peut \u00eatre per\u00e7u \u00e0 diff\u00e9rents \u00e9chelons dans la cha\u00eene \u00e9conomique.<\/li>\n<li>La TVA est toujours pay\u00e9e et support\u00e9e, \u00e9conomiquement parlant, par <ins>le consommateur fina<\/ins><span style=\"text-decoration: underline;\">l<\/span> (non assujetti TVA). Il s\u2019agit donc d\u2019un co\u00fbt \u00e9conomique et financier pour ce dernier.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Remarque : un consommateur final qui est une entreprise assujettie \u00e0 la TVA pourra, en principe, r\u00e9cup\u00e9rer la TVA pay\u00e9e au fournisseur par le biais de son <ins>d\u00e9compte TVA<\/ins>. Contrairement \u00e0 un consommateur final non assujetti (ex. : particulier) pour qui la TVA repr\u00e9sentera une charge finale.<\/p>\n<ul>\n<li>La TVA n\u2019est per\u00e7ue, en entreprise, que sur l<ins>a \u00abvaleur ajout\u00e9e\u00bb.<\/ins> Cela signifie que l\u2019entreprise assujettie \u00e0 la TVA doit facturer et collecter la TVA sur ses ventes, mais qu\u2019elle peut aussi porter en d\u00e9duction, de celle-ci, la TVA qu\u2019elle a d\u00fb payer \u00e0 ses fournisseurs tout en amont des op\u00e9rations de ventes.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Au final, la TVA ne sera donc pay\u00e9e par l\u2019entreprise assujettie que sur sa marge r\u00e9alis\u00e9e, c\u2019est-\u00e0-dire sur \u00abla valeur ajout\u00e9e\u00bb (=TVA sur prix de vente .\/. TVA sur prix d\u2019achat).<\/p>\n<ul>\n<li>La TVA ne gr\u00e8ve que les op\u00e9rations r\u00e9alis\u00e9es sur le territoire suisse<\/li>\n<li>La TVA ne peut \u00eatre factur\u00e9e et collect\u00e9e, de mani\u00e8re g\u00e9n\u00e9rale, que par des entreprises assujetties \u00e0 la TVA (exception : TVA pr\u00e9lev\u00e9e par l\u2019AFD sur les importations de marchandises)<\/li>\n<\/ul>\n<p>Voyons un exemple :<\/p>\n<p>Un fournisseur vend une machine \u00e0 laver CHF 1&#8217;000.- \u00e0 un grossiste. Le grossiste revend lui-m\u00eame cette machine \u00e0 laver \u00e0 un concessionnaire pour CHF 1&#8217;500.- En fin de cha\u00eene, le concessionnaire revend cette m\u00eame machine \u00e0 laver \u00e0 un consommateur final, pour CHF 5\u2019000.-. Tous les intervenants sont assujettis TVA, sauf le consommateur final (particulier). La machine \u00e0 laver est fabriqu\u00e9e et assembl\u00e9e par le fournisseur lui-m\u00eame.<\/p>\n<p>La TVA sera per\u00e7ue et collect\u00e9e \u00e0 diff\u00e9rents \u00e9chelons de la cha\u00eene \u00e9conomique de la machine \u00e0 laver :<\/p>\n<ul>\n<li>1)\u00a0\u00a0 \u00a0Lors de la vente du fournisseur au grossiste (CHF 1&#8217;000.-)<\/li>\n<li>2)\u00a0\u00a0 \u00a0Lors de la revente du grossiste au concessionnaire (CHF 1&#8217;500.-)<\/li>\n<li>3)\u00a0\u00a0 \u00a0Lors de la revente du concessionnaire au consommateur final (CHF 5&#8217;000.-)<\/li>\n<\/ul>\n<p>Par contre, la TVA pourra \u00eatre r\u00e9cup\u00e9r\u00e9e sur l\u2019achat de la machine, par certains intervenants dans le processus \u00e9conomique, comme suit :<\/p>\n<ul>\n<li>1)\u00a0\u00a0 \u00a0Par le grossiste sur son achat de CHF 1&#8217;000.- aupr\u00e8s du fournisseur<\/li>\n<li>2)\u00a0\u00a0 \u00a0Par le concessionnaire sur son achat de CHF 1&#8217;500.- aupr\u00e8s du grossiste<\/li>\n<\/ul>\n<p>Au final, on peut tirer les conclusions suivantes de cette op\u00e9ration :<\/p>\n<ul>\n<li>1)\u00a0\u00a0 \u00a0Le fournisseur collectera et paiera la TVA sur sa vente de CHF 1&#8217;000.- Il pourra \u00e9ventuellement d\u00e9duire la TVA qui gr\u00e8ve les achats de mat\u00e9riaux et outils n\u00e9cessaires \u00e0 la fabrication de cette machine \u00e0 laver.<\/li>\n<li>2)\u00a0\u00a0 \u00a0Le grossiste paiera la TVA sur sa marge r\u00e9alis\u00e9e (valeur ajout\u00e9e) de CHF 500.- (=TVA sur sa vente au concessionnaire de CHF 1&#8217;500.- .\/. TVA sur son achat aupr\u00e8s du fournisseur de CHF 1&#8217;000.-).<\/li>\n<li>3)\u00a0\u00a0 \u00a0Le concessionnaire paiera la TVA sur sa marge r\u00e9alis\u00e9e (valeur ajout\u00e9e) de CHF 3&#8217;500.- (=TVA sur sa vente au consommateur final de CHF 5&#8217;000.- .\/. TVA sur son achat aupr\u00e8s du grossiste de CHF 1&#8217;500.-)<\/li>\n<li>4)\u00a0\u00a0 \u00a0Le consommateur final supportera, au final, un co\u00fbt TVA qui gr\u00e8ve son achat de CHF 5&#8217;000.- aupr\u00e8s du concessionnaire. Cette TVA qui gr\u00e8ve l\u2019achat de CHF 5&#8217;000.- ne sera pas r\u00e9cup\u00e9rable par le consommateur, \u00e9tant donn\u00e9 qu\u2019il n\u2019est pas assujetti TVA.<\/li>\n<\/ul>\n<h2><strong>C. Notions de territoire suisse<\/strong><\/h2>\n<p>Toutes les op\u00e9rations qui sont r\u00e9alis\u00e9es <strong><ins>sur le territoire suisse<\/ins><\/strong> sont <ins>soumises \u00e0 la TVA<\/ins>. Il s\u2019agit des op\u00e9rations suivantes\u00a0:<\/p>\n<ul>\n<li><ins>livraisons de biens<\/ins> r\u00e9alis\u00e9es sur le territoire suisse<\/li>\n<li><ins>prestations de services<\/ins> fournies sur le territoire suisse<\/li>\n<li><ins>importations de biens<\/ins> sur le territoire suisse<\/li>\n<li><ins>importations de services<\/ins> (=acquisitions) sur le territoire suisse dont le lieu d\u2019imposition est le lieu du \u00abdestinataire\u00bb (art. 8 al. 1 LTVA)<\/li>\n<\/ul>\n<p>Le taux d\u2019imposition TVA est normalement le taux normal de<strong> 7,7%.<\/strong><\/p>\n<p>Il existe cependant des exceptions o\u00f9 le taux r\u00e9duit de <strong>2,5% <\/strong>ou sp\u00e9cial de<strong> 3,7%<\/strong> doit \u00eatre appliqu\u00e9.<\/p>\n<p>La r\u00e8gle \u00e9nonc\u00e9e ci-dessus signifie donc que <ins><strong>toutes les op\u00e9rations qui sont r\u00e9alis\u00e9es \u00e0 l\u2019\u00e9tranger<\/strong><\/ins> ne sont <ins>pas soumises <\/ins>\u00e0 la TVA suisse.<br \/>\nIl existe n\u00e9anmoins <ins>des exceptions<\/ins> \u00e0 la notion de territoire suisse expliqu\u00e9es ci-dessus.<\/p>\n<p>Voici, ci-apr\u00e8s, un petit r\u00e9sum\u00e9 des r\u00e8gles de territorialit\u00e9 qui s\u2019appliquent pour la TVA suisse\u00a0:<\/p>\n<ul>\n<li>Il faut comprendre, par notion de territoire suisse, le territoire de la Conf\u00e9d\u00e9ration ainsi que les enclaves douani\u00e8res \u00e9trang\u00e8res au sens de l&#8217;art. 3, al. 2 de la loi sur les Douanes (art. 3, let. a LTVA).<\/li>\n<\/ul>\n<p>Ces enclaves sont des territoires \u00e9trangers incorpor\u00e9s au territoire douanier suisse en vertu de trait\u00e9s internationaux. Il s\u2019agit de la Principaut\u00e9 du Liechtenstein et de la commune allemande de B\u00fcsingen.<\/p>\n<ul>\n<li>Les vall\u00e9es de <strong>Samnaun<\/strong> et de <strong>Sampuoir<\/strong> <ins>sont exclues<\/ins> du territoire douanier suisse. Elles sont donc consid\u00e9r\u00e9es comme territoire \u00e9tranger en ce qui concerne les livraisons. Par contre, elles valent territoire suisse en ce qui concerne les prestations de services (art. 4, al. 1, LTVA).<\/li>\n<li>La commune <strong>de Campione d\u2019Italia <\/strong>est une enclave italienne dans le territoire suisse. Cette commune italienne ne peut \u00eatre atteinte qu\u2019en passant par le territoire suisse. Il n\u2019y a aucun poste de douane entre Campione et la Suisse.<\/li>\n<\/ul>\n<p>A ce jour, \u00e9tant donn\u00e9 qu\u2019il n&#8217;existe pas encore de convention internationale avec l&#8217;Italie au sujet de Campione, les dispositions suivantes s&#8217;appliquent en mati\u00e8re de TVA\u00a0: les livraisons de biens mobiliers de la Suisse \u00e0 destination de Campione ainsi que celles effectu\u00e9es sur le territoire de la commune de Campione par des assujettis \u00e0 la TVA suisse, valent livraisons sur le territoire suisse et sont ainsi soumises \u00e0 l&#8217;imp\u00f4t grevant les op\u00e9rations r\u00e9alis\u00e9es sur le territoire suisse.<\/p>\n<p>Par contre, en cas d\u2019ex\u00e9cution de travaux sur un bien avec ou sans apport de mat\u00e9riaux (ex.\u00a0: livraisons dans le cadre d\u2019un contrat d\u2019entreprise), il y a lieu de faire les distinctions suivantes :<\/p>\n<ul>\n<li>Lorsque le contrat d\u2019entreprise a pour objet des travaux sur<ins><strong> un bien immobilier,<\/strong><\/ins> l&#8217;imp\u00f4t grevant les op\u00e9rations r\u00e9alis\u00e9es sur le territoire suisse n\u2019est d\u00fb que sur le prix de vente des mat\u00e9riaux. La valeur de la main-d\u2019oeuvre est exon\u00e9r\u00e9e de l&#8217;imp\u00f4t grevant les op\u00e9rations r\u00e9alis\u00e9es sur le territoire suisse. Pour que l\u2019exon\u00e9ration de l&#8217;imp\u00f4t soit accord\u00e9e, il est recommand\u00e9 au fournisseur de la prestation domicili\u00e9 sur le territoire suisse de facturer s\u00e9par\u00e9ment les mat\u00e9riaux et la main-d\u2019oeuvre et qu\u2019il ne mentionne la TVA que sur les mat\u00e9riaux. Il est conseill\u00e9 au fournisseur de conserver les calculations d\u00e9taill\u00e9es avec les autres papiers d\u2019affaires. Lors de telles livraisons relevant d\u2019un contrat d\u2019entreprise, il est important que le lieu de la livraison puisse \u00eatre clairement situ\u00e9.<\/li>\n<li>Lorsque le contrat d\u2019entreprise a pour objet des travaux <ins><strong>sur un bien mobilier,<\/strong><\/ins> l&#8217;imp\u00f4t grevant les op\u00e9rations r\u00e9alis\u00e9es sur le territoire suisse est par contre d\u00fb sur la contre-prestation totale, c\u2019est-\u00e0-dire \u00e9galement sur la valeur de la main-d\u2019\u0153uvre incorpor\u00e9e.<\/li>\n<li>Les prestations de services qui sont consid\u00e9r\u00e9es comme fournies \u00e0 Campione, en vertu de l&#8217;art. 8 LTVA, ne sont pas soumises \u00e0 l&#8217;imp\u00f4t grevant les op\u00e9rations r\u00e9alis\u00e9es sur le territoire suisse. Comme moyen de preuve, il est recommand\u00e9 que les informations n\u00e9cessaires \u00e0 la localisation de la prestation de services \u00e0 Campione ressortent de la facture (ex\u00a0: nature exacte de la prestation fournie, adresse exacte du destinataire, etc.)<\/li>\n<li>Concernant l\u2019a\u00e9roport EuroAirport B\u00e2le-Mulhouse-Fribourg, le secteur suisse est consid\u00e9r\u00e9 comme valant territoire suisse, en vertu d&#8217;une convention internationale ratifi\u00e9e avec la France (Exception\u00a0: les travaux de construction immobili\u00e8re sont toujours r\u00e9put\u00e9s fournis sur le territoire fran\u00e7ais)<\/li>\n<\/ul>\n<h2><strong>D. R\u00e9capitulatif : Bases et dispositions g\u00e9n\u00e9rales <\/strong><\/h2>\n<p>La TVA et son fonctionnement peuvent \u00eatre r\u00e9sum\u00e9s comme suit :<\/p>\n<ul>\n<li>la TVA est un imp\u00f4t indirect<\/li>\n<li>la TVA est un imp\u00f4t multi-stade (per\u00e7u et collect\u00e9 aux diff\u00e9rents stades du processus de production)<\/li>\n<li>la TVA est con\u00e7ue pour taxer la valeur ajout\u00e9e de l&#8217;entreprise<\/li>\n<li>la TVA est une charge finale pour le consommateur (dernier maillon dans la cha\u00eene de production)<\/li>\n<li>la TVA trouve son fondement dans la LTVA<\/li>\n<li>la TVA suisse est per\u00e7ue uniquement sur les op\u00e9rations qui sont r\u00e9alis\u00e9es sur le territoire suisse<\/li>\n<li>la TVA est un imp\u00f4t per\u00e7u uniquement par la Conf\u00e9d\u00e9ration suisse (niveau f\u00e9d\u00e9ral)<\/li>\n<\/ul>\n<p><!--\u00a0CTA --><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Fiscalit\u00e9 &#8211; TVA : Introduction La TVA fait partie de la branche II de l&#8217;examen pour le brevet f\u00e9d\u00e9ral de sp\u00e9cialiste en finance et comptabilit\u00e9. 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