{"id":53573,"date":"2025-07-03T15:51:40","date_gmt":"2025-07-03T13:51:40","guid":{"rendered":"https:\/\/betterstudy.ch\/unkategorisiert\/tva-correction-de-deduction-de-limpot-prealable\/"},"modified":"2025-07-03T15:51:47","modified_gmt":"2025-07-03T13:51:47","slug":"tva-correction-de-deduction-de-limpot-prealable","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/betterstudy.ch\/de\/ausbildung-in-buchhaltung-und-rechnungswesen\/umfassender-leitfaden-buchhaltung\/tva-correction-de-deduction-de-limpot-prealable\/","title":{"rendered":"Mehrwertsteuer: Korrektur des Vorsteuerabzugs"},"content":{"rendered":"

Suite \u00e0 la publication de notre article traitant de la d\u00e9duction de l’imp\u00f4t pr\u00e9alable<\/a>, nous vous invitons \u00e0 d\u00e9couvrir aujourd’hui dans quels cas une correction de cette d\u00e9duction doit \u00eatre effectu\u00e9e et indiqu\u00e9e dans votre d\u00e9compte TVA en fin d’ann\u00e9e.<\/p>\n

Olivier N\u00e9meti, expert en TVA Suisse et formateur chez BetterStudy, expose ici les principes g\u00e9n\u00e9raux et d\u00e9veloppe deux m\u00e9thodes de calcul.<\/p>\n

Vous apprendrez notamment que la loi vous autorise \u00e0 utiliser votre propre m\u00e9thode de calcul, pour autant que celle-ci conduise \u00e0 un r\u00e9sultat correct, soit document\u00e9e et appliqu\u00e9e pendant une p\u00e9riode fiscale au minimum.<\/p>\n

Dans notre cours complet sur la TVA<\/a>, vous pourrez d\u00e9couvrir d’autres m\u00e9thodes, comme l’application de forfaits par exemple qui a l’avantage de vous faire gagner un temps consid\u00e9rable.<\/p>\n

La correction de la d\u00e9duction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable, appel\u00e9e commun\u00e9ment r\u00e9duction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable<\/strong> (=REDIP<\/strong>)\u00a0dans le jargon TVA, est \u00e9troitement li\u00e9e \u00e0 la d\u00e9duction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable\u00a0<\/strong>(=DIP<\/strong>).<\/p>\n

La REDIP a le plus fr\u00e9quemment lieu en raison de la r\u00e9alisation de chiffres d\u2019affaires exclus\u00a0du champ de l\u2019imp\u00f4t, souvent parall\u00e8lement \u00e0 la r\u00e9alisation d\u2019autres chiffres d\u2019affaires de nature imposable.<\/p>\n

Il faut savoir que les charges, d\u00e9penses et investissements grev\u00e9s de TVA, qui sont acquis par l\u2019entreprise afin de \u00ab produire \u00bb des revenus ou chiffres d\u2019affaires exclus, ne donnent pas droit \u00e0 la d\u00e9duction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable (DIP). La plupart des autres chiffres d\u2019affaires donnent, par contre, le droit \u00e0 la DIP (exceptions : subventions, pr\u00e9l\u00e8vements priv\u00e9s).<\/p>\n

Pour des raisons pratiques, l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable<\/strong> est parfois r\u00e9cup\u00e9r\u00e9, dans un premier temps, en int\u00e9gralit\u00e9 par l\u2019entreprise. Cet imp\u00f4t pr\u00e9alable est ensuite corrig\u00e9, dans un deuxi\u00e8me temps et en fin d\u2019ann\u00e9e, en raison de l\u2019obtention de chiffres d\u2019affaires exclus. Une cl\u00e9 de correction sera calcul\u00e9e pour permettre la REDIP annuelle. Dans ce cas de figure bien pr\u00e9cis, on parle aussi de REDIP effectu\u00e9e en raison de la double affectation des charges (charges affect\u00e9es \u00e0 la r\u00e9alisation de chiffres d\u2019affaires exclus, qui ne donnent pas droit de d\u00e9duire l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable, ainsi qu\u2019\u00e0 la r\u00e9alisation de chiffres d\u2019affaires de nature imposable qui donnent eux, par contre, le droit \u00e0 d\u00e9duire l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable).<\/p>\n

Ainsi, il faut savoir que d\u00e8s le moment o\u00f9 l\u2019entreprise r\u00e9alise des chiffres d\u2019affaires exclus ou encaisse des subventions, par exemple, le droit de r\u00e9cup\u00e9rer l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable \u00e0 100% sera compromis\u00a0! Il faudra donc effectuer une REDIP en fin d\u2019ann\u00e9e pour tenir compte de cet \u00e9tat de fait.<\/p>\n

En entreprise, les cas les plus fr\u00e9quents de REDIP qui sont rencontr\u00e9s sont ceux o\u00f9, en fin d\u2019ann\u00e9e, il faut proc\u00e9der \u00e0 une correction suite \u00e0 la r\u00e9alisation de revenus exclus provenant de revenus d\u2019int\u00e9r\u00eats financiers ou de loyers.<\/p>\n

Il faut aussi noter que le principe de la REDIP est souvent le m\u00eame, que l\u2019on ait affaire \u00e0 des cours de formation (CA exclus), revenus d\u2019int\u00e9r\u00eats financiers (CA exclus) ou des loyers (CA exclus), par exemple.<\/p>\n

\n

Principes g\u00e9n\u00e9raux concernant la correction de la d\u00e9duction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable<\/h2>\n

Par \u00abcorrection ou r\u00e9duction de la d\u00e9duction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable\u00bb\u00a0faisant suite \u00e0 un cas de double affectation, il faut comprendre ce qui suit\u00a0:<\/p>\n

L\u2019assujetti qui utilise des biens, des parties de biens ou des services<\/p>\n

    \n
  • en partie hors de son activit\u00e9 entrepreneuriale (besoins priv\u00e9s)<\/li>\n<\/ul>\n

    ou<\/p>\n

      \n
    • qui, dans le cadre de son activit\u00e9 entrepreneuriale, les utilise \u00e0 la fois pour des prestations donnant droit \u00e0 la d\u00e9duction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable et pour des prestations n\u2019y donnant pas droit (CA exclus)<\/li>\n<\/ul>\n

      doit corriger le montant de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable en proportion de l\u2019utilisation qui en est faite (art. 30, al. 1, LTVA)<\/em>.<\/p>\n

      Exemple\u00a0:<\/em><\/strong><\/p>\n

      Un commerce de cycles et motos install\u00e9 \u00e0 Fribourg, qui est assujetti TVA, a pour activit\u00e9 principale la vente de cycles, motos, v\u00eatements et accessoires de cycles et moto (= chiffre d\u2019affaires de nature imposable) qui repr\u00e9sente une activit\u00e9 entrepreneuriale donnant droit \u00e0 la d\u00e9duction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable. Le commerce salarie \u00e9galement du personnel qualifi\u00e9 qui dispense de la formation de r\u00e9paration de cycles ainsi que des cours de conduite et de perfectionnement sur moto \u00e0 des apprentis-conducteurs (= chiffre d\u2019affaires exclu, art. 21, al. 2, ch. 11 LTVA); il s\u2019agit ici d\u2019une activit\u00e9 entrepreneuriale ne donnant pas droit \u00e0 la d\u00e9duction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable.<\/p>\n

      Concernant les prestations qui sont certes utilis\u00e9es dans le cadre des activit\u00e9s entrepreneuriales, mais qui ne peuvent \u00eatre attribu\u00e9es directement et clairement \u00e0 une activit\u00e9 concr\u00e8te, la d\u00e9duction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable doit \u00eatre corrig\u00e9e en proportion de l\u2019utilisation qui en est faite pour chaque activit\u00e9.\u00a0<\/strong>Les frais d\u2019infrastructure (ex.\u00a0: achat d\u2019un ordinateur, de mobilier de bureau, d\u2019une photocopieuse), les frais g\u00e9n\u00e9raux li\u00e9s \u00e0 l\u2019\u00e9nergie (\u00e9lectricit\u00e9, eau, chauffage) ou l\u2019achat de mat\u00e9riel de bureau (stylos, crayons, papier, enveloppes) sont des exemples typiques de \u00abdouble affectation\u00bb<\/strong>\u00a0: cela signifie que ces d\u00e9penses sont g\u00e9n\u00e9ralement affect\u00e9es aussi bien aux activit\u00e9s de commerce imposables qu\u2019\u00e0 l\u2019\u00e9cole de conduite et \u00e0 la formation exclue du champ de l\u2019imp\u00f4t.<\/p>\n

      Lorsque de tels d\u00e9penses et investissements sont affect\u00e9s de mani\u00e8re pr\u00e9pond\u00e9rante, dans le cadre de l\u2019activit\u00e9 entrepreneuriale, \u00e0 la fourniture de prestations donnant droit \u00e0 la d\u00e9duction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable, celui-ci peut \u00eatre d\u00e9duit dans sa totalit\u00e9 et corrig\u00e9 \u00e0 la fin de la p\u00e9riode\u00a0<\/strong>fiscale (art. 30, al. 2, LTVA).<\/em><\/p>\n

      \n

      M\u00e9thodes de calcul en lien avec la REDIP<\/h2>\n

      Lors du choix de la m\u00e9thode de correction, il faut veiller \u00e0 ce que la m\u00e9thode choisie\u00a0:<\/p>\n

        \n
      • conduise \u00e0 un r\u00e9sultat correct<\/li>\n
      • soit appliqu\u00e9e pendant une p\u00e9riode fiscale au moins.<\/li>\n<\/ul>\n

        L\u2019assujetti peut choisir une ou plusieurs m\u00e9thodes pour calculer la correction de la d\u00e9duction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable, pour autant que cela conduise \u00e0 un r\u00e9sultat correct (art. 68, al. 1, OTVA).<\/em><\/p>\n

        Est consid\u00e9r\u00e9e comme appropri\u00e9e toute application d\u2019une ou de plusieurs m\u00e9thodes qui\u00a0:<\/p>\n

          \n
        • tient compte du principe de l\u2019\u00e9conomie de la perception<\/li>\n
        • est compr\u00e9hensible sous l\u2019aspect \u00e9conomique<\/li>\n
        • r\u00e9partit l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019utilisation pour une activit\u00e9 d\u00e9termin\u00e9e (art. 68, al. 2, OTVA).<\/em><\/li>\n<\/ul>\n

          Voici deux m\u00e9thodes de correction de la d\u00e9duction de l\u2019imp\u00f4t<\/strong> fr\u00e9quemment utilis\u00e9es\u00a0:<\/p>\n

          Correction de la DIP en fonction de l\u2019affectation effective<\/strong><\/h3>\n

          Pour le calcul de la correction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable en fonction de l\u2019affectation effective<\/strong> (art. 65, let. a, OTVA)<\/em>, les principes mentionn\u00e9s ci-dessous sont \u00e0 appliquer strictement :<\/p>\n

          Les montants d\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable sur l\u2019ensemble des d\u00e9penses et investissements<\/p>\n

            \n
          • qui peuvent \u00eatre directement attribu\u00e9s aux activit\u00e9s donnant droit \u00e0 la d\u00e9duction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable sont enti\u00e8rement d\u00e9ductibles<\/li>\n
          • qui peuvent \u00eatre directement attribu\u00e9s aux activit\u00e9s non entrepreneuriales ou aux activit\u00e9s entrepreneuriales ne donnant pas droit \u00e0 la d\u00e9duction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable, ne sont pas d\u00e9ductibles<\/li>\n
          • qui sont doublement affect\u00e9s et ne peuvent donc \u00eatre attribu\u00e9s directement et clairement, doivent \u00eatre corrig\u00e9s correctement et raisonnablement (selon des crit\u00e8res effectifs et \u00e0 l\u2019aide d\u2019une cl\u00e9 de r\u00e9partition appropri\u00e9e)<\/li>\n<\/ul>\n

            Correction de la DIP au moyen de calculs propres<\/strong><\/h3>\n

            Il est laiss\u00e9 au libre choix de l\u2019assujetti de proc\u00e9der \u00e0 la correction de la d\u00e9duction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable en fonction de l\u2019affectation effective, ou au moyen des forfaits susmentionn\u00e9s ou encore par le biais de calculs qu\u2019il a effectu\u00e9s lui-m\u00eame (art. 65 OTVA). <\/em>Toutes les m\u00e9thodes doivent permettre d\u2019obtenir un r\u00e9sultat correct (art. 68 OTVA).<\/em><\/p>\n

            Les m\u00e9thodes les plus fr\u00e9quemment utilis\u00e9es sont les suivantes\u00a0:<\/p>\n

            La m\u00e9thode des 3 pots<\/h4>\n

            La m\u00e9thode des trois pots consiste \u00e0 attribuer les montants d\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable \u00e0 trois pots diff\u00e9rents. Les montants d\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable attribu\u00e9s au pot C entra\u00eenent une correction de la d\u00e9duction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable.<\/p>\n

            \"methode-3-pots-dip\"<\/p>\n

            La correction des montants d\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable attribu\u00e9s au pot C peut, par exemple, \u00eatre calcul\u00e9e de la mani\u00e8re suivante :<\/p>\n

              \n
            • quotient des surfaces ou locaux (m2 ou m3) utilis\u00e9s pour les prestations exclues du champ de l\u2019imp\u00f4t et les prestations non entrepreneuriales<\/li>\n
            • quotient des heures de travail effectu\u00e9es dans le cadre de la fourniture de prestations (secteur des prestations de services)<\/li>\n
            • quotient de l\u2019effectif du personnel affect\u00e9 \u00e0 un centre de co\u00fbts par rapport \u00e0 l\u2019effectif total du personnel<\/li>\n
            • proportion des contre-prestations provenant, d\u2019une part, des activit\u00e9s entrepreneuriales ne donnant pas droit \u00e0 la d\u00e9duction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable et, d\u2019autre part, des activit\u00e9s non entrepreneuriales, cela par rapport \u00e0 la totalit\u00e9 des contre-prestations d\u00e9terminantes<\/li>\n
            • proportion des b\u00e9n\u00e9fices bruts provenant d\u2019activit\u00e9s entrepreneuriales ne donnant pas droit \u00e0 la d\u00e9duction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable par rapport aux b\u00e9n\u00e9fices bruts provenant de toutes les activit\u00e9s donnant droit \u00e0 la d\u00e9duction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable (selon la m\u00e9thode de \u00abl\u2019unit\u00e9 de la prestation\u00bb; chiffre d\u2019affaires global corrig\u00e9, c.-\u00e0-d. ajust\u00e9 par la prise en compte des d\u00e9penses directement attribuables)<\/li>\n<\/ul>\n

              La cl\u00e9 de r\u00e9partition bas\u00e9e sur le chiffre d\u2019affaires<\/h4>\n

              Dans cette variante, la correction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable est effectu\u00e9e sur l\u2019ensemble des d\u00e9penses et des investissements en fonction de la composition du chiffre d\u2019affaires total d\u00e9terminant.<\/p>\n

              Si, pour la correction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable, on se base enti\u00e8rement ou en partie sur les proportions du chiffre d\u2019affaires, le chiffre d\u2019affaires global <\/strong>(sans TVA) est en principe d\u00e9terminant pour la correction.<\/p>\n

              Les recettes mentionn\u00e9es ci-dessous, \u00e0 titre d\u2019exemples, ne doivent pas, lors du calcul de la correction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable, \u00eatre int\u00e9gr\u00e9es dans la cl\u00e9 de r\u00e9partition bas\u00e9e sur le chiffre d\u2019affaires :<\/p>\n

                \n
              • les recettes provenant de prestations ou d\u2019activit\u00e9s, dans la mesure o\u00f9 les forfaits correspondants sont d\u00e9j\u00e0 appliqu\u00e9s pour la correction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable<\/li>\n
              • les recettes ne d\u00e9clenchant pas de correction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable, telles que les imp\u00f4ts compris dans la contre-prestation (imp\u00f4t sur les billets d\u2019entr\u00e9e, imp\u00f4t sur les droits de mutation, TVA due sur la prestation), ainsi que d\u2019autres postes de passage vis\u00e9s \u00e0 l\u2019art. 24, al. 6, let. b, LTVA<\/em><\/li>\n
              • les recettes provenant d\u2019\u00e9l\u00e9ments ne faisant pas partie de la contre-prestation pour lesquels une r\u00e9duction de la d\u00e9duction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable doit \u00eatre effectu\u00e9e (18, al. 2, let. a \u00e0 c en relation avec l\u2019art. 33, al. 2, LTVA)<\/em><\/li>\n
              • les recettes provenant d\u2019\u00e9l\u00e9ments ne faisant pas partie de la contre-prestation selon l\u2019art. 18, al. 2, let. d \u00e0 i et k, LTVA<\/em>.<\/li>\n<\/ul>\n
                \n

                D\u00e9compte TVA et d\u00e9claration<\/h2>\n

                Les corrections de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable en raison de la double affectation des charges (d\u00e9penses et investissements) doivent \u00eatre d\u00e9clar\u00e9es dans le formulaire de d\u00e9compte TVA<\/strong> sous chiffre 415.<\/p>\n

                Concernant les montants qui ne sont pas consid\u00e9r\u00e9s comme faisant partie de la contre-prestation, les chiffres 900 ou 910 doivent \u00eatre utilis\u00e9s.<\/p>\n

                \n

                En r\u00e9sum\u00e9 sur la REDIP<\/h2>\n

                La correction de la d\u00e9duction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable ou r\u00e9duction de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9alable (=REDIP) doit \u00eatre envisag\u00e9e dans les cas de figure suivants surtout\u00a0:<\/p>\n

                  \n
                • R\u00e9alisation de chiffres d\u2019affaires exclus<\/li>\n
                • Obtention de subventions ou similaires<\/li>\n<\/ul>\n

                  Aucune REDIP ne doit \u00eatre effectu\u00e9e, notamment suite :<\/p>\n

                    \n
                  • Au versement de dons<\/li>\n
                  • A l\u2019encaissement de dividendes<\/li>\n
                  • A l\u2019encaissement de dommages-int\u00e9r\u00eats<\/li>\n<\/ul>\n

                    Concernant la REDIP en elle-m\u00eame, il faut se rappeler que\u00a0:<\/p>\n

                      \n
                    • Il existe plusieurs m\u00e9thodes de REDIP. En pratique, un m\u00e9lange de m\u00e9thodes est possible. Ce qui est le plus important est de faire une correction et qu\u2019elle tienne la route, c\u2019est-\u00e0-dire qu\u2019elle paraisse correcte, sans trop avantager ou d\u00e9savantager l\u2019AFC ou le contribuable.<\/li>\n
                    • La REDIP avec la cl\u00e9 en % du chiffre d\u2019affaires est tr\u00e8s fr\u00e9quemment utilis\u00e9e car facile \u00e0 appliquer. La m\u00e9thode des % peut aussi se faire avec d\u2019autres crit\u00e8res que celui du chiffre d\u2019affaires, tels qu\u2019avec les m2 ou m3, dans le domaine de la construction, par exemple.<\/li>\n<\/ul>\n

                      <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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