{"id":4720,"date":"2025-11-30T00:00:00","date_gmt":"2025-11-29T23:00:00","guid":{"rendered":"https:\/\/betterstudy.ch\/stille-reserven\/"},"modified":"2025-11-30T15:34:00","modified_gmt":"2025-11-30T14:34:00","slug":"stille-reserven","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/betterstudy.ch\/de\/ausbildung-in-buchhaltung-und-rechnungswesen\/umfassender-leitfaden-buchhaltung\/stille-reserven\/","title":{"rendered":"Stille Reserven"},"content":{"rendered":"<h2 data-offset-key=\"51vco-0-0\">Hintergrundinformationen<\/h2>\n<p><strong>Das schweizerische Rechnungslegungsrecht erlaubt Kapitalgesellschaften, R\u00fccklagen zu bilden<\/strong>. Diese R\u00fccklagen werden in offene R\u00fccklagen (auch <a href=\"https:\/\/betterstudy.ch\/de\/ausbildung-in-buchhaltung-und-rechnungswesen\/umfassender-leitfaden-buchhaltung\/offene-ruecklagen-in-der-buchhaltung-was-sie-wissen-sollten\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">offene Reserven<\/a>), d.h. in der Bilanz sichtbare, und stille Reserven, d. h. nicht aus der Bilanz ersichtliche, unterteilt. \u00a0Stille Reserven sind eine Besonderheit des schweizerischen Rechnungslegungsrechts. Auch wenn es angesichts der Rechnungslegungsstandards und des Rechts anderer L\u00e4nder umstritten erscheinen mag, Verm\u00f6genswerte zu verbergen, bietet der Gesetzgeber den in der Schweiz ans\u00e4ssigen Unternehmen auf Bundesebene ein zus\u00e4tzliches Ma\u00df an Vorsicht. Dies tr\u00e4gt dazu bei, die Stabilit\u00e4t der Unternehmen zu st\u00e4rken, was ein <strong>Mittel zur Bek\u00e4mpfung der Arbeitslosigkeit<\/strong> ist.<\/p>\n<p>Auf Steuerebene verzichten die Beh\u00f6rden durch diese Rechnungslegungsmechanismen auf einen Teil ihrer Steuereinnahmen. Sie sind jedoch der Ansicht, dass diese in stillen Reserven verborgenen Verm\u00f6genswerte fr\u00fcher oder sp\u00e4ter bekannt werden werden, z.B. bei Vererbung oder bei Abtretungen der Gesellschaft. \u00a0Wenn die Steuerverwaltungen also ausreichend Geduld haben, wie es in der Schweiz auf Bundes- und Kantonsebene der Fall ist, k\u00f6nnen sie die tats\u00e4chliche Bemessungsgrundlage f\u00fcr ihre Besteuerung feststellen.<\/p>\n<h2 data-offset-key=\"90heq-0-0\">Was ist eine stille Reserve?<\/h2>\n<p><strong>Stille Reserven stellen die Differenz zwischen dem Bilanzwert (Bilanzzahlen) und den tats\u00e4chlichen Istwerten dar<\/strong>. Sie sind Teil des Eigenkapitals, vorbehaltlich der latenten Steuern, denen sie unterliegen.<\/p>\n<p>Stille Reserven werden durch <strong>Unterbewertung eines Verm\u00f6genswertes oder durch \u00dcberbewertung eines Schuldwerts gebildet<\/strong>. Sie stellen somit die Differenz zwischen den in der Bilanz ausgewiesenen Eigenmitteln und den tats\u00e4chlichen Eigenmitteln dar, eine \u00abk\u00fcnstliche\u00bb Abnahme des Eigenkapitals des Unternehmens.<\/p>\n<p>Stille Reserven bedeuten daher in der Praxis einen zweistufigen Rechnungsabschluss des Unternehmens, intern und extern. Der interne Abschluss dient dabei als Grundlage f\u00fcr die Entscheidungsfindung und als Kontrollinstrument. Der externe Abschluss informiert die \u00d6ffentlichkeit, die Aktion\u00e4re oder die Gl\u00e4ubiger.<\/p>\n<p>Um eine klare Unterscheidung zwischen Konten mit und ohne stille Reserven zu erm\u00f6glichen, ist es notwendig, <strong>zwei Versionen der Buchhaltung<\/strong> derjenigen Unternehmen zu f\u00fchren, die stille Reserven gebildet haben. Man spricht von internen oder realen Konten (also mit den richtigen, um die stillen Reserven bereinigten, Zahlen) und externen oder ver\u00f6ffentlichten (also wegen der gebildeten stillen Reserven ungenauen) Konten. Dies gilt sowohl f\u00fcr die <a href=\"https:\/\/betterstudy.ch\/de\/ausbildung-in-buchhaltung-und-rechnungswesen\/umfassender-leitfaden-buchhaltung\/erfolgsrechnung-ausergewohnliche-einmalige-oder-periodenfremde-aufwendungen-und-ertrage\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">Erfolgsrechnung<\/a> als auch f\u00fcr die <a href=\"https:\/\/betterstudy.ch\/de\/unkategorisiert\/bilanz-in-der-buchhaltung-erklaerungen-und-beispiel\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">Bilanz<\/a>.<\/p>\n<h2 data-offset-key=\"4sja1-0-0\">Rechtlicher Kontext<\/h2>\n<p>Die Bildung stiller Reserven ist nach dem Handelsrecht <a href=\"https:\/\/www.fedlex.admin.ch\/eli\/cc\/27\/317_321_377\/de#a960a\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">(Art. 960 OR)<\/a> f\u00fcr alle Unternehmensformen zul\u00e4ssig. Ihre Bildung st\u00fctzt sich auf das Vorsichtsprinzip.<\/p>\n<p>Bei der Revision des Aktienrechts waren die \u00c4nderungen im Bereich stille Reserven Gegenstand von Meinungsverschiedenheiten, da das bisherige Recht die Bildung und Aufl\u00f6sung stiller Reserven ohne besondere Bedingungen erlaubte.<\/p>\n<p>Die Schweiz war in dieser Gesetzgebung isoliert, und Finanzanalysten, Banken, Aktion\u00e4re und Steuerbeh\u00f6rden forderten mehr Transparenz. Daraufhin wurde in der Schweiz eine Einigung \u00fcber das revidierte Gesetz erzielt. Jede Aufl\u00f6sung stiller Reserven, die im Verh\u00e4ltnis zum Ergebnis wesentlich ist und mit dem Ziel erfolgte, ein g\u00fcnstigeres wirtschaftliches Ergebnis zu erzielen, ist im Anhang der Bilanz gem\u00e4\u00df Artikel 959c Abs. 1 Ziff. 3 OR anzuf\u00fchren. Dies gilt nun f\u00fcr alle dem Rechnungslegungsrecht unterliegenden Unternehmen. Bei pr\u00fcfungspflichtigen Unternehmen wird dieser Hinweis im Anhang von den Wirtschaftspr\u00fcfern gepr\u00fcft.<\/p>\n<h3>Bildung von stillen Reserven<\/h3>\n<p>Die Bildung von stillen Reserven ergibt sich aus:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>einem auf der Aktivseite der Bilanz ausgewiesenen Wert<\/strong>, der niedriger ist als der Wert, der auf dem Markt erzielt werden k\u00f6nnte, z. B. Unterbewertung von Gesch\u00e4ftsverm\u00f6gen, Unterlassung der Neubewertung bei Wertsteigerung;<\/li>\n<li><strong>einem auf der Passivseite der Bilanz ausgewiesenen Wert<\/strong>, der den Betrag der Schuld oder den notwendigen Betrag der R\u00fcckstellungen \u00fcbersteigt (\u00dcberbewertung von Schulden und R\u00fcckstellungen).<\/li>\n<\/ul>\n<p>Das wirtschaftliche Bild, das in den externen Jahresabschl\u00fcssen zur Information Dritter vermittelt wird, ist daher verzerrt, weshalb dies im Anhang des Jahresabschlusses angegeben ist.<\/p>\n<h3>Vorteile der stillen Reserven<\/h3>\n<p>Der <strong>Hauptvorteil der Bildung stiller Reserven<\/strong> besteht darin, dass sie es <strong>dem Unternehmen erm\u00f6glichen, seine Eink\u00fcnfte zu reduzieren und \u00abetwas beiseite zu legen\u00bb<\/strong>, was seine finanzielle Sicherheit erh\u00f6ht, wenn es z. B. in Zukunft schwierige Zeiten durchl\u00e4uft. \u00a0Wie bei den in der Bilanz ausgewiesenen Reserven handelt es sich bei den stillen Reserven in keiner Weise um W\u00e4hrungsreserven.<\/p>\n<p>Die Nutzung stiller Reserven erm\u00f6glicht es daher, ein <strong>Gleichgewicht her- und vorzustellen<\/strong>. Dies \u00e4u\u00dfert sich besonders in:<\/p>\n<ul>\n<li>Einer Ver\u00f6ffentlichung ausgewogener Jahresergebnisse, auch in rezessiven Phasen<\/li>\n<li>Gewinnmanagement und -planung in der Dividendenpolitik<\/li>\n<li>Einem verhalteneren Dividendenwunsch der Minderheitsaktion\u00e4re<\/li>\n<li>Der Vermeidung \u00fcberm\u00e4\u00dfiger Gehaltsforderungen von Mitarbeitern<\/li>\n<li>Einer langfristigen Optimierung der Steuerplanung<\/li>\n<li>Einer Abwendung zu hoher Steuers\u00e4tze durch Vermeidung zu gro\u00dfer Progressionsspr\u00fcnge<\/li>\n<li>Der M\u00f6glichkeit der Aufl\u00f6sung im Falle einer Rezession<\/li>\n<li>Der Erhaltung von Arbeitspl\u00e4tzen im Krisenfall<\/li>\n<li>Einer Abdeckung unvorhersehbarer unternehmensbezogener Risiken<\/li>\n<li>Einer Verfestigung der realen Eigenkapitalbasis<\/li>\n<li>Einer St\u00e4rkung der Position des Unternehmens im Vergleich zu seinen Wettbewerbern.<\/li>\n<\/ul>\n<h3>Nachteile der stillen<\/h3>\n<p>Reserven Stille Reserven k\u00f6nnen zur <strong>Manipulation der Ergebnisse<\/strong> verwendet werden, wie z. B.:<\/p>\n<ul>\n<li>Versto\u00df gegen den Grundsatz der Richtigkeit der Bilanz<\/li>\n<li>Falsche Bewertung des tats\u00e4chlichen Ergebnisses<\/li>\n<li>Nichteinhaltung der Kontinuit\u00e4t der Bewertung<\/li>\n<li>Falscher Vergleich mit dem Vorjahr<\/li>\n<li>M\u00f6glichkeit f\u00fcr den Vorstand, den Gewinn zu manipulieren<\/li>\n<li>Kompetenzverlust der Hauptversammlung, die nach dem Gesetz \u00fcber die Verwendung des Gewinns entscheiden muss<\/li>\n<li>Infragestellung des Grundsatzes, dem zufolge der Abschluss ein m\u00f6glichst genaues Bild der wirtschaftlichen Situation des Unternehmens vermitteln muss<\/li>\n<li>M\u00f6glichkeit, Verluste ohne Wissen der Hauptversammlung zu verbergen<\/li>\n<li>Verlust der Transparenz des Auskunftsrechts des Aktion\u00e4rs<\/li>\n<li>Schwierigere objektive Beurteilung des Wertes der Aktie.<\/li>\n<\/ul>\n<h2 data-offset-key=\"4gddi-0-0\">Arten von stillen Reserven<\/h2>\n<h3>Mindesteinlagen<\/h3>\n<p><strong>Das Obligationenrecht setzt Bewertungsgrenzen<\/strong>. Art. 960 OR besagt, dass \u00abdas Anlageverm\u00f6gen h\u00f6chstens zu seinen Anschaffungskosten oder Herstellungskosten, abz\u00fcglich etwaiger notwendiger Abschreibungen, bewertet werden darf\u00bb. \u00a0\u00dcbersteigt der tats\u00e4chliche Marktwert des Objekts aufgrund der Umst\u00e4nde den Bilanzwert, werden automatisch stille Reserven gebildet: Mindesteinlagen.<\/p>\n<h3>Ermessensr\u00fccklagen<\/h3>\n<p><strong>Die Bewertung von Ermessensr\u00fccklagen erfolgt durch <a href=\"https:\/\/betterstudy.ch\/de\/ausbildung-in-buchhaltung-und-rechnungswesen\/umfassender-leitfaden-buchhaltung\/leiter-rechnungswesen-beruf-ausbildung-gehalt\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">den\/die Leiter(in) der Buchhaltung<\/a> des Unternehmens<\/strong>. Sie bestehen beispielsweise aus einer Erh\u00f6hung der Abschreibungen oder der Bildung von R\u00fcckstellungen und R\u00fccklagen, die \u00fcber den Bedarf des Unternehmens hinausgehen. Es handelt sich um Sch\u00e4tzungsreserven.\u00a0Siehe 1. Anwendungsbeispiel unten<\/p>\n<h3>Verwaltungsreserven<\/h3>\n<p>Die <strong>Verwaltungsreserven<\/strong> werden durch die Unternehmenspolitik festgelegt und <strong>vom Verwaltungsrat beschlossen<\/strong>. Sie enthalten die zu Ersatzzwecken gebildeten R\u00fcckstellungen gem\u00e4\u00df Art. 674 C ORund zus\u00e4tzliche stille Reserven, die die Kontinuit\u00e4t der Finanzen des Unternehmens oder die Aussch\u00fcttung einer konstanten Dividende gew\u00e4hrleisten. Ihr Wert entspricht der Differenz zwischen dem Vorsichtswert und dem Buchwert.<\/p>\n<h3 data-offset-key=\"30lhc-0-0\">Beispiele f\u00fcr die Verwendung von stillen Reserven<\/h3>\n<p>Bildung von stillen Reserven auf dem Anlageverm\u00f6gen\u00a0Um dies zu erkl\u00e4ren, nehmen wir den folgenden Fall an:<\/p>\n<p>Eine Firma besitzt eine Maschine, die im Jahr 20NN zu CHF 200&#8217;000.-, erworben wurde.<\/p>\n<ul>\n<li>Die erwartete anf\u00e4ngliche Abschreibungsrate betr\u00e4gt 20 %.<\/li>\n<li>Der f\u00fcr die extern sichtbare Buchhaltung angewandte Satz betr\u00e4gt 25 %.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Lassen Sie uns nun die Situation und die Lesbarkeit dieses Unternehmens analysieren:<\/p>\n<ul>\n<li>Im Jahr 20NN: Das Ergebnis der Gesellschaft wird um CHF 10&#8217;000.- durch eine stille Reserve reduziert.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Das Unternehmen wird daher die M\u00f6glichkeit haben, entweder diese stille Reserve zu belassen oder sie zur Erh\u00f6hung seines Gewinns aufzul\u00f6sen.<\/p>\n<ul>\n<li>Im Jahr 20NN+1: Das Ergebnis wird erneut um CHF 10&#8217;000.- reduziert. Der Handlungsspielraum des Unternehmens wird auf CHF 20&#8217;000.- stille Reserven aus den letzten zwei Jahren erh\u00f6ht.<\/li>\n<li>In den Jahren 20NN+2 und 20NN+3 werden die entsprechenden Ergebnisse um CHF 10&#8217;000.- reduziert und die gesamte verf\u00fcgbare stille Reserve wird im Jahr 20NN+2 CHF 30&#8217;000.- und im Jahr 20NN+3 CHF 40&#8217;000.- betragen.<\/li>\n<li>Im Jahr 20NN+4 erfolgt die Aufl\u00f6sung der stillen Reserve von CHF 40&#8217;000.-, sofern sie nicht bereits aufgel\u00f6st wurde.<\/li>\n<\/ul>\n<h3>Bildung aus dem Umlaufverm\u00f6gen<\/h3>\n<p>Um dies zu erkl\u00e4ren, nehmen wir den Fall eines Warenbestands:<\/p>\n<p>Das Unternehmen beschlie\u00dft, seine Lagerbest\u00e4nde im Laufe der Jahre um 40 % unterzubewerten.<\/p>\n<p>Die Daten lauten wie folgt.<\/p>\n<ul>\n<li>In 20NN: Anfangsbestand: 1&#8217;500; Endbestand: 2&#8217;000;<\/li>\n<li>In 20NN+1: Endbestand: 1&#8217;800;<\/li>\n<li>In 20NN+2: Endbestand: 2&#8217;100;<\/li>\n<li>In 20NN+3: Endbestand: 1&#8217;900.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Die Aufwandszahlen des Unternehmens werden sich wie folgt \u00e4ndern:<\/p>\n<ul>\n<li>In 20NN: Reduzierung des Gewinns um 200 durch eine stille Reserve von + 200<\/li>\n<li>In 20NN+1: Erh\u00f6hung des Gewinns um 80 durch die Aufl\u00f6sung einer stillen Reserve von 80;<\/li>\n<li>In 20NN+2: Reduzierung des Gewinns um 120 durch eine stille Reserve von + 120;<\/li>\n<li>In 20NN+3: Erh\u00f6hung des Gewinns um 80 durch die Aufl\u00f6sung einer stillen Reserve von 80;<\/li>\n<\/ul>\n<h3 data-offset-key=\"4ej8c-0-0\">Interessieren Sie sich f\u00fcr den Bereich Buchhaltung?<\/h3>\n<p>Kontaktieren Sie unser Institut f\u00fcr eine kostenlose Informationsanfrage zur Beratung. Das Institut BetterStudy ist der Spezialist f\u00fcr Online-Buchhaltungskurse und bietet 4 <a href=\"https:\/\/betterstudy.ch\/de\/ausbildung-in-buchhaltung-und-rechnungswesen\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">Buchhaltungsausbildungen an,<\/a> um<\/p>\n<ul data-offset-key=\"3ci6f-0-0\">\n<li data-block=\"true\" data-editor=\"4mqjs\" data-offset-key=\"3ci6f-0-0\">Buchhaltungsassistent<\/li>\n<li data-block=\"true\" data-editor=\"4mqjs\" data-offset-key=\"pdg4-0-0\">Buchhalter,<\/li>\n<li data-block=\"true\" data-editor=\"4mqjs\" data-offset-key=\"9pgln-0-0\">Fachbuchhalter oder<\/li>\n<li data-block=\"true\" data-editor=\"4mqjs\" data-offset-key=\"6u4b8-0-0\">Spezialist f\u00fcr Finanz- und Rechnungswesen mit eidgen\u00f6ssischem Diplom zu werden!<\/li>\n<\/ul>\n<p>Das Institut BetterStudy bietet einen kompletten Online-Buchhaltungskurs mit mehr als 100 Videos, 2600 \u00dcbungsfragen und Remote-Unterst\u00fctzung durch qualifizierte Dozenten.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Hintergrundinformationen Das schweizerische Rechnungslegungsrecht erlaubt Kapitalgesellschaften, R\u00fccklagen zu bilden. 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